Вы здесь

Списание испорченного имущества

29.06.17

В торговых организациях могут быть выявлены испорченные товары, которые подлежат изъятию и списанию с учета. Как следует отразить данную операцию?

Списание испорченного имущества

 

Документальное оформление списания испорченных товаров

Любое списание имущества в результате событий, не зависящих от воли организации (к примеру, по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и тому подобных событий), должно быть зафиксировано документально. Списание испорченных товаров оформляется актом, например, по форме ТОРГ-15 «Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей»  или ТОРГ-16 «Акт о списании товаров».

 

1. Бухгалтерский учет

Порядок списания товара, подлежащего утилизации, будет зависеть от причин, в результате возникновения которых он был испорчен или стал непригоден для использования. Однако в любом случае стоимость таких товаров отражается как их недостача по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Если будет установлено, что нарушены условия хранения товара, его порча подлежит отнесению на виновное лицо. В такой ситуации сумма недостачи в части, возмещаемой работником, списывается на счет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Если товар стал непригодным для использования в результате истечения срока его годности, то его стоимость списывается на расходы в дебет счета 91-2 «Прочие расходы». Бухгалтерские записи предприятия торговли будут выглядеть так, как указано в Таблице 1.

Таблица 1. Бухгалтерские записи предприятия торговли

Содержание операции
Дебет
Кредит

Списана стоимость испорченного (просроченного) товара

94

41

Списана стоимость испорченного товара за счет виновных лиц

73-2

94

Взыскана стоимость испорченного товара с виновных лиц

50 или 51

73-2 

Списана стоимость просроченного товара

91-2

94

Списана стоимость испорченного товара в пределах норм естественной убыли

44

94

 

 

 

2. Налоговый учет

Налог на прибыль организаций

 

Для целей налога на прибыль порядок списания товаров зависит от ситуации. Если у товаров истек срок годности, то их стоимость полностью учитывается в прочих расходах (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письма Минфина от 24.12.2014 № 03-0306/1/66948, от 20.12.2012 № 03-03-06/1/711).

Если товары (материалы) испорчены по вине работника, то их стоимость включается во внереализационные расходы (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ):
— или на дату, когда  работник признал сумму ущерба (например, на дату заключения соглашения о добровольном возмещении ущерба);
— или на дату, когда вступило в силу решение суда о взыскании с работника суммы ущерба.

Одновременно в доходах надо учесть сумму ущерба, признанную виновным или присужденную судом (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Если товары испорчены из-за чрезвычайной ситуации, то их стоимость включается во внереализационные расходы на дату документа компетентного органа, подтверждающего, что порча товара вызвана чрезвычайным происшествием (стихийным бедствием, пожаром, аварией). Например, при пожаре такими документами будут справка из органов противопожарной службы (МЧС), акт о пожаре и протокол осмотра места происшествия (Письма Минфина от 29.12.2015 № 03-03-06/1/77005, УФНС по г. Москве от 25.06.2009 № 16-15/065190).

Если товары были испорчены из-за естественных причин, то их стоимость учитывается в материальных расходах в пределах норм естественной  убыли (Письма Минфина от 06.07.2015 № 03-0306/1/38849, от 23.05.2014 № 03-03-РЗ/24762).

 

Налог на добавленную стоимость

НДС, ранее принятый к вычету по испорченному имуществу, восстанавливать не надо, поскольку такое основание для восстановления НДС отсутствует в п. 3 ст. 170 НК РФ. Аналогичное мнение высказывают контролирующие органы. В своих разъяснениях они ссылаются на решения судов, которые всегда поддерживали налогоплательщиков, не восстанавливавших НДС в таких ситуациях (Письма ФНС от 17.06.2015 № ГД4-3/10451@, от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627@). 

 

Пример 1

Организация розничной торговли передает в торговый зал единицу товара для оформления витрины. Товар приобретен по цене 3 540 руб. (в том числе НДС 540 руб.). Спустя некоторое время товар признан полностью испорченным и списывается. Виновные лица отсутствуют. В учете организации данные операции следует отразить, как показано в Таблице 2.

Таблица 2. Операции в бухгалтерском учете организации розничной торговли

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
При приобретении товара
Оприходован товар
(3 540 руб. - 540 руб.)
41 60 3 000 Отгрузочные документы поставщика, акт о приемке товаров
Отражена сумма предъявленного НДС 19 60 540

Счет-фактура

Принят к вычету предъявленный НДС 68/НДС 19 540

Счет-фактура

Произведена оплата поставщику 60 51 3 540 Выписка банка по расчетному счету
При выявлении испорченного товара
Списана стоимость испорченного товара 94 41 3 000 Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей
Сумма определившихся потерь учтена в составерасходов на продажу 44 94 3 000 Бухгалтерская справка-расчет

 

Пример 2

При проведении инвентаризации на складе готовой продукции выявлен испорченный товар. Виновным признан работник, с которым заключен договор о полной материальной ответственности перед работодателем  за сохранность хранящегося на складе имущества. По данным бухгалтерского учета, себестоимость похищенной продукции составила 30 000 руб. Работник согласился возместить ущерб в полном объеме, о чем представил письменное обязательство. Денежные средства в возмещение ущерба внесены работником в кассу организации. Для целей налогового учета доходов и расходов организацией применяется метод начисления. В учете организации возмещение работником ущерба следует отразить, как показано в Таблице 3.

Таблица 3. Отражение возмещения ущерба работником в бухгалтерском учете организации
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Отражена сумма недостачи, выявленной в результате инвентаризации 94 41 30 000 Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей
Сумма недостачи отнесена на виновное лицо 73-2 94 30 000 Решение руководителя, бухгалтерская справка
Погашена задолженность виновным лицом 50 73-2 30 000 Приходный кассовый ордер

 

Бурсулая Т.Д,

Бурсулая Тенгиз Джвебевич, 

Аттестованный аудитор, член СРО РСА (бывш. МОАП)